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                        五河县房产企业所得税征收管理问题探析

                        时间:2019-03-05 16:32作者: 孙春美
                        本文导读:这是一篇关于五河县房产企业所得税征收管理问题探析的文章,本文旨在通过完善五河县房地产企业所得税征管的对策和建议,构建适合五河县房地产企业所得税征管的体系,为五河县房地产企业所得税征管提供帮助,促进五河县房地产企业健康发展,继续为五河县地方经济发展提供强有力
                          摘 要
                          
                          随着经济的发展,房地产业发展迅速,逐渐成为地方经济的支柱产业,房地产业税收也成为财政收入的主要来源。近年来,五河县房地产业得到了前所未有的发展,带动了整个县城经济的不断发展,作为税源潜力巨大的产业,房地产企业成为税务部门重点征管的对象。但是由于房地产企业项目周期长、历经环节多、涉及面广等特点,房地产企业所得税核算不规范,企业所得税流失严重,税务部门在房地产企业所得税征管中存在着很多的问题。

                        五河县房产企业所得税征收管理问题探析
                          
                          本文以五河县房地产企业所得税为研究对象,对五河县房地产企业所得税征管现状深入研究,详细介绍了五河县房地产企业所得税税收情况和征管情况,选取两个典型房地产企业,通过两个企业近几年企业所得税税收征管状况,分析两个房地产企业所得税征管中存在的问题和原因,找出五河县房地产企业所得税征管中存在的共性问题。针对五河县房地产企业所得税征管中存在的所得税汇算清缴质量不高,违法行为普遍,偷逃税款手段多样性等问题,结合房地产企业所得税征管经验,利用公共管理学知识,借鉴国内外成熟的研究方法,提出了以下几个方面的对策和建议:从税务干部素质、征管模式、信息化水平等方面提高房地产企业征管质效。加强系统内部和政府部门的合作,合力治税。加强政策宣传,优化纳税服务等方面提高纳税人税法遵从度。加大稽查力度,增强执法刚性。本文旨在通过完善五河县房地产企业所得税征管的对策和建议,构建适合五河县房地产企业所得税征管的体系,为五河县房地产企业所得税征管提供帮助,促进五河县房地产企业健康发展,继续为五河县地方经济发展提供强有力的支撑,同时希望能够对其他县域税务部门房地产企业所得税税收征管提供参考。
                          
                          关键词:  企业所得税;税收征管;专业化管理;征管质效;信息化。
                          
                          ABSTRACT
                          
                          The real estate industry has developed rapidly with the development of economy, and has gradually become the pillar industry of local economy as well as the main source of fiscal revenue. The real estate industry in Wuhe County has been unprecedented development in recent years,, which has led to the continuous development of the whole county economy. As an industry with great potential for tax sources, real estate enterprises have become the object of key collection and management by taxation departments. However, The income tax accounting of real estate enterprises is not standardized due to the shortage of real estate industry including the long project period, many project process and a wide involving, so that it is serious for the loss of enterprise income tax, and there are many problems in the collection and management of real estate enterprise income tax.
                          
                          This paper takes the real estate enterprise income tax in Wuhe County as the research object, deeply studies the present situation of the income tax collection and management of the real estate enterprise income tax in Wuhe County, introduces the income tax collection and management of the real estate enterprise in Wuhe County in detail, selects two typical real estate enterprises and analyzes the existing problems and reasons in the income tax collection and management of the two real estate enterprises in recent years, so as to find out the common problems existing in the income tax collection and management of real estate enterprises in Wuhe County. In view of the problems existing in the income tax collection and management of real estate enterprises in Wuhe County, For example, the quality of income tax collection and payment is not high, the illegal behavior is common,and the means of tax evasion are diverse, The paper tends to combine with the experience of income tax collection and management of real estate enterprises, using the knowledge of public management, drawing lessons from the mature research methods at home and abroad, then this paper puts forward the following countermeasures and suggestions: firstly,improve the quality and efficiency of real estate enterprises collection and management from the aspects such as the quality of tax cadres, collection and management model ,the level of information technology and so on; secondly, strengthen cooperation within the system and government departments to manage taxes, thirdly, strengthen policy propaganda, optimize taxation service and other aspects to improve tax compliance of taxpayer; fourthly, step up inspection and strengthen the rigidity of law enforcement. The purpose of this paper is to construct a system suitable for the income tax collection andmanagement of real estate enterprises in Wuhe County by perfecting the countermeasuresand suggestions of income tax collection and management of real estate enterprises in Wuhe County; provide assist for the income tax collection and management of real estate enterprises in Wuhe County, so as to promote the healthy development of real estate enterprises in Wuhe County, and continue to provide strong support for the local economic development of Wuhe County. At the same time, the paper aims to provide reference about real estate enterprise income tax collection and management for other county taxation departments.
                          
                          KEYWORDS:   enterprise income tax; tax collection and management; professional management; quality and efficiency of collection and management; informatization。
                          
                          第一章 绪论
                         
                          
                          第一节 研究背景与研究意义。
                          
                          一、研究背景。

                          
                          随着我国城市化进程加快,住房的需求不断增加,房地产行业的发展也进入了快车道,成为国民经济的支柱产业,在拉动 GDP 增长的同时也成为了各地政府财政收入的主要来源。房地产税收收入作为地方财政的重要组成部分,对地方经济发展有着不可替代的作用。但随着房价上涨过快,交易过热,房地产行业泡沫化严重,为了遏制房价上涨,促进房地产行业健康发展,中央出台了一系列的政策措施,出台限购令,调整银行贷款利息,调整税收优惠政策等,税收作为地方经济宏观调控的重要手段,理应发挥其重要作用,通过一定的税收政策使房价回归理性。企业所得税作为房地产企业的主要纳税税种,在房地产企业税收中占有较高的比例。由于房地产行业的特殊性,在实际企业所得税征管过程中,房地产企业所得税税收流失非常严重。因此研究房地产企业所得税税收征管,完善房地产企业所得税征税流程,理顺纳税节点,确保税款足额入库,提高财政收入,有利于规范房地产市场,防止税款流失,防范涉税风险,一定程度上降低房地产行业利润空间,抑制房地产投机行为,促使房价回归理性。
                          
                          五河县,隶属于安徽省蚌埠市,地处安徽省北部,淮河中下游,总面积 1580 平方千米。近年来,随着五河县老城区旧城、棚户区改造等发展规划有序推进,五河县房地产发展迅速,房地产行业税收收入成为五河县财政收入的重要组成部分,成为调控五河经济发展的重要手段。2018 年,五河县全年生产总值 220.9 亿元,增长 9%,财政收入 14.8 亿元,税收收入 10.88 亿元,房地产企业税收收入 3.4 亿元。完成固定资产投资额 183.4 亿元,其中房地产开发投资额 66.71 亿元,增长 41.4%。
                          
                          五河县税收收入中,30%以上都是来自房地产企业,但是在实际税收征管工作中,由于房地产行业复杂,资金交易量大且频繁,开发周期长,项目多,关联行业众多等特点,房地产企业所得税税收流失非常严重。加之五河县税务机关征管手段有限,税收管理模式不完善,更是增加了房地产企业所得税税收征管的难度。
                          
                          本文试图通过分析五河县房地产企业所得税税收征管中存在的问题,从实际工作经验出发,结合五河县房地产企业实际情况,提出适合五河县房地产企业所得税税收征管的对策。并希望借此对情况相似的县级地方政府房地产税收征管有所借鉴。
                          
                          二、研究意义。
                          
                          (一)理论意义。

                          
                          税收政策作为调控宏观经济的重要手段,在调控房地产市场中作用不容忽视。我国目前正处于社会主义初级阶段,产业发展不平衡的情况未来一段时间会继续存在,房地产业作为地方经济支柱产业的现状,短时间内也不会发生改变,因此研究房地产企业所得税税收征管中的问题及对策非常必要。本文通过对房地产企业税收有关的政策研究,以风险管理理论、新公共管理理论、流程再造理论为依据,探讨房地产企业所得税税收征管中可能存在的问题。通过对房地产企业深入的研究,找出房地产企业所得税税收征管中存在的不足,借鉴国内外相对成熟的房地产企业所得税征管研究,结合当前五河县房地产行业特点,提出适合五河县房地产企业所得税征管的对策。本文补充和完善了房地产企业所得税征管的研究,提高了房地产企业所得税征管的研究水平,为房地产企业所得税征管制度的制定、修改提供了理论支撑,为地方政府和税务部门加强和完善房地产企业所得税征管提供了理论参考。同时,通过本论文的研究,可以为其他行业或者税种税收征管提供思路和借鉴。
                          
                          (二)现实意义。
                          
                          随着五河县城镇化进程的加快,在未来一段时间内房地产行业仍然是五河县的支柱产业。但与五河县房地产行业快速发展的景象相比,五河县房地产企业所得税税收征管形势不容乐观。由于房地产行业体量大、开发周期长,基层税务机关税收征管中面临巨大的挑战,再加上企业所得税本身核算比较复杂,给五河县房地产企业所得税征管提出了更高的要求。因此通过分析五河县房地产企业所得税征管中存在的问题和原因,提出五河县房地产企业所得税征管的对策和建议。通过加强和改进房地产企业所得税征管方式,堵住税收制度漏洞,充分发挥税收征管职能,促进房地产企业健康发展。并希望借此对情况相似的县级地方政府房地产税收征管有所借鉴。
                          
                          第二节 研究综述。
                          
                          一、国外研究综述。

                          
                          国外对房地产税收征管的研究主要有以下几个方面:
                          
                          (一)关于房地产税收制度的研究。
                          
                          亚当?斯密的《国富论》是古典经济学时期房地产税收的标志着作,他在文中专门对土地租金的征税问题进行了详细阐述。他提出税收的课税对象应该是地上建筑物或者覆盖物的土地,其纳税义务应该由土地所有者承担。他主张税收尽量不要影响纳税人的劳动的积极性,也尽量减少给人民群众造成额外负担。他总结出了税收平等、确实、便利、征收费用最少的税收四项基本原则,其中前三项就涉及税收征管的原则。
                          
                          税收征管合理化可以提高税收征管效率。
                          
                          Rosen(1995)提出财产税的税收收入相对稳定,尤其是房地产税收,不会因为当前国家的经济波动而出现太大的波动,因此,对于地方政府而言房地产税收是一种理想的税收来源,对国家经济社会发展有着重要的影响。
                          
                          Heldak M.Stacherzak A(2014)认为当前房地产税收没有充分考虑房屋所处的位置、房屋的功能、房屋的市场价值等因素。政府应该通过征税范围、评估等针对不同的房地产设计不同的征管政策,完善税收征管。
                          
                          (二)关于房地产税收征管的研究。
                          
                          威廉?配第在《赋税论》中对房地产税收进行了论述,详细论述了如何合理征税,他提出可以按照土地所有为基础,按照一定比例来征税费方法比较合理。
                          
                          Omar Pinto Domingos(2011)提出政府可以通过提高起征点、降低税率等税收优惠政策,建立有效的房地产税收体系,积极向纳税人进行政策宣传的同时要定期向社会和纳税人公布财政收支情况,建立可信任的政府,提高税收征管效率。
                          
                          Claudia M.De Cesare(2012)认为房地产业税负相对较低的一个重要原因是税务机关缺乏有效的征管方式和手段,同时房地产的相关信息更新和获取不及时,造成税务机关无法有效掌握纳税人的纳税信息。加之部分地方政府某些部门的干预和规定,例如法院,限制了税务部门税收征管措施的实施。
                          
                          (三)关于房地产企业所得税征管改革的研究。
                          
                          William Dillinger 在《城市不动产税改革原则及建议》中提出,税收征管不合理造成国家财产税税收收入较低,其占税收收入的比重不高,这也是税收征收管理的失败。可以通过提高征收覆盖面,规范房地产评估等来完善和改进征管程序。
                          
                          RichardAlmy(2013)指出在美国,在房地产税收评估中,建立计算机评估系统非常重要,不仅可以为税务局提供参考数据,还可以为其他政府部门提供相对可靠的数据,满足个性需求。
                          
                          Sabina,Siarhei(2016)指出,完善房地产税收征管,需要按照一定的程序执行,基层税务局要建立高效的税收征管机构,提高征管效率。根据不同的影响因素决定房地产的税率和评估价格,并根据当地经济发展水平进行适度征税。
                          
                          二、国内研究综述。
                          
                          (一)关于房地产企业所得税征管现状存在的问题研究。

                          
                          井文(2013)指出房地产企业所得税税收不断增加的背后,隐藏着许多税收征管的问题需要解决,比如房地产企业房屋的承建商建筑公司多开发票,房地产企业多列支成本,房地产企业以房抵债,将自行开发的房地产给建筑商抵消工程款,不做销售收入,逃避税收。
                          
                          赵良浩(2017)从收入、成本、期间费用等方面分析出当前企业偷逃所得税手段的多样化,以及当前房地产税源管理中基层税务部门的不足,对房地产企业的情况了解不到位,监督力度不够,日常管理多通过电话询问的方式,缺乏有效的管理手段。
                          
                          陈艳容(2017)认为房地产企业涉税违法行为普遍存在,房地产企业通过采取隐瞒预收款收入等手段,达到延迟缴纳企业所得税税款的目的;以“诚意金”等名义不作收入,不申报或者不及时申报缴纳企业所得税税款;通过关联公司,转移房地产企业开发利润,人为造成项目亏损或者盈利较少。
                          
                          (二)关于房地产企业所得税征管存在问题的原因研究。
                          
                          伍志贤(2017)认为企业所得税税收制度的不完善,影响了房地产企业所得税税收征管的效率,本身房地产业涉税税种繁多,政策变化频繁,房地产企业政策理解有一定困难,基层税务部门政策执行变动频繁,不利于日常管理。
                          
                          潘超(2016)认为税务局缺乏获取涉税信息的渠道,与政府部门之间沟通不足,仅通过房地产企业提供,无法保证资料的准确性。税务部门的稽查和评估力量弱,没有发挥真正的作用。建议培养专业的征管力量,提高基层税务的业务水平,将专业化管理作为未来税收征管改革的新方向。
                          
                          黄蕴芳(2017)认为纳税人纳税意识不强,对政策把握不透彻,不重视涉税风险,甚至有部分纳税人由于利益驱动,违规操作,人为降低税负,人为调控发票,多列支出,逃避纳税义务。要落实税法政策宣传,提高纳税服务,利用大数据,加强信息比对,增强纳税人风险意识,提高纳税人纳税遵从度。
                          
                          (三)关于加强完善房地产企业所得税征管的研究。
                          
                          唐秋玲(2017)和张翼(2009)提出完善房地产企业所得税税收法律体系,规范税收征管。做好顶层设计,对房地产业相关法律法规进行细化,根据当前房地产企业的发展状况,废除滞后的政策,明确当前房地产企业存在的争议点,提高征管效率。
                          
                          王坚鉴(2016)认为完善房地产企业所得税税收征管需要加强税务系统自身建设,提高征管水平,包括加强税务部门干部队伍建设,提高房地产企业一线管理人员业务水平,加强综合素质,完善部门绩效考核,提高征管积极性和主动性,规范执法风险和过错追究机制,有效提高征管质效。
                          
                          刘文耀(2017)指出改进房地产企业所得税税收征管需要多举措提高纳税人纳税意识和纳税遵从度。一是优化纳税服务,提高全体纳税人的纳税意识。二是针对房地产企业有针对性的开展培训,加强政策宣传,丰富宣传方式,提高从业人员专业化水平。三是加强房地产企业稽查力度,引导群众监督,定期对房地产企业进行涉税检查,规范房地产企业所得税税收征管。
                          
                          三、国内外研究综述简评。
                          
                          国外学者对房地产企业所得税的研究是从自身国家的基本国情出发,通过课税对象,征税方式,以及税法规定等方面的改进和完善,制定的适合当前税收征管的政策,具有一定的参考价值。但由于各国经济发展、消费观念、消费能力等不同,将其直接应用到五河县的房地产企业所得税税收征管中比较困难,国外研究的很多外界因素和中国国情相差甚远,但其中某些研究对我国房地产企业所得税征管仍有借鉴意义。
                          
                          近年来,国内学者对房地产企业所得税征管研究也比较多,从宏观和微观分析当前我国房地产企业所得税征管存在的问题和原因,并针对存在的问题提出了相应的完善和改进的措施。但是我国地域差距较大,城市发展水平不同,房地产行业发展情况不同,征管措施多是根据市级或者省级区域的经济发展水平和征管经验总结而来,针对县城房地产企业所得税征管的系统性研究相对较少,尤其像五河县这样的经济欠发达县城的房地产企业所得税征管研究几乎空白。
                          
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                          第三节 研究内容及研究方法

                          一、研究内容
                          二、研究方法
                          
                          第四节 主要创新点与不足
                          一、或有创新
                          二、不足之处
                          
                          第二章 房地产企业所得税征管理论概述
                          
                          第一节 房地产企业所得税征管相关概念

                          一、房地产企业所得税基本概念
                          二、房地产企业所得税税收征管基本概念
                          
                          第二节 房地产企业所得税征管理论依据
                          一、风险管理理论
                          二、新公共管理理论
                          三、流程再造理论
                          
                          第三章 五河县房地产企业所得税征管现状
                          
                          第一节 五河县房地产企业所得税情况

                          一、五河县房地产业发展情况
                          二、五河县房地产企业所得税税收收入情况
                          
                          第二节 五河县房地产企业所得税税收征管情况
                          一、五河县房地产企业税收征管机构设置
                          二、 五河县房地产企业所得税征管流程
                          
                          第四章 五河县房地产企业所得税征管典型案例分析
                          
                          第一节 A 房地产企业企业所得税征管案例分析

                          一、A 房地产企业基本情况
                          二、A 房地产企业所得税税收情况
                          三、A 房地产企业所得税征管存在的问题
                          四、产生 A 房地产企业所得税征管问题的原因
                          
                          第二节 B 房地产企业企业所得税征管案例分析
                          一、B 房地产企业基本情况
                          二、B 房地产企业所得税税收情况
                          三、B 房地产企业所得税征管存在的问题
                          四、产生 B 房地产企业所得税征管问题的原因
                          
                          第五章 五河县房地产企业所得税征管存在的问题及原因
                          
                          第一节 五河县房地产企业所得税征管存在的问题

                          一、企业所得税汇算清缴质量不高,亏损比例过高
                          二、房地产企业所得税偷逃税款手段多样,违法行为普遍
                          三、房地产企业按项目跨年度开发与企业所得税按年汇算清缴不匹配
                          
                          第二节 五河县房地产企业所得税征管存在问题的原因分析
                          一、企业所得税税收法律法规和政策不完善
                          二、纳税人税收遵从意识不够,纳税意识淡薄
                          三、税务部门企业所得税征管力量薄弱,征管水平不高
                          四、政府部门协作不力,信息共享不到位
                          五、税务稽查力度低,执法刚性不强
                          
                          第六章 完善五河县房地产企业所得税征管的对策建议
                          
                          第一节 加强政策宣传,优化纳税服务,提高纳税人纳税遵从度

                          一、持续优化纳税服务,完善纳税人需求
                          二、加强企业所得税政策宣传,提高纳税人综合素质
                          三、提高行业自律,增强财务人员法律意识
                          
                          第二节 加强队伍建设,提高征管质效
                          一、加强税务干部队伍建设,提高企业所得税征管水平
                          二、优化征管模式,提高征管质量
                          三、利用现代技术,提高信息化征管水平
                          
                          第三节 加强系统内部及政府部门的合作,合力治税
                          一、系统内部加强配合,形成工作合力
                          二、加强政府部门信息共享,形成工作机制,合力治税
                          
                           第四节 加大稽查力度,增强执法刚性。

                          一、加强与政府部门的沟通,减少外部阻力。

                          JIAQIANGYUZHENGFUBUMENDEGOUTONG,XIANGDIFANGZHENGFUDEZHUYAOLINGDAOJISHIHUIBAOFANGDICHANQIYESUODESHUIDEZHENGGUANJINDUHEZHENGGUANQINGKUANG,YIJIYUDAODENANDIAN。RANGXIANGGUANLINGDAOLEJIESHUIFA,ZHENGQUDEDAODIFANGZHENGFULIJIEDEJICHUSHANG,XIANGLINGDAOCHANMINGFANGDICHANQIYETOUTAOSHUIKUANDESHOUDUANHEKENENGZAOCHENGJUEDESHUIKUANLIUSHI,YIJIQICHANSHENGDEYANZHONGDEWEIHAIXING,ZHENGQUDEDAOZHENGFUDEZHICHI,JINLIANGJIANSHAODUISHUIWUBUMENSHUISHOUZHENGGUANGONGZUODEGANYU。

                          二、加大房地产企业所得税稽查力度,维护税法尊严。

                          (一)强化纳税评估工作。

                          SHUIWUBUMENYAOJIAQIANGDUIFANGDICHANQIYEYOUQISHIQIYESUODESHUIDENASHUIPINGGU,TONGGUOJINSHUISANQIDENGSHUISHOURUANJIAN,DINGQIDUIFANGDICHANQIYEGUANJIANSHUJUJINXINGSHAICHAHEBIDUI,BIRUFANGDICHANQIYEXIAOSHOUE、QIYESUODESHUISHUISHOUSHOURU、QIYESUODESHUISHUISHOUSHOURU、CHENGBENFEIYONGBILIDENGDENG,DUISHUJUZHIBIAOYICHANGDEQIYE,JINXINGNASHUIPINGGU,GENJUNASHUIPINGGUDEJIEGUOKAOLVSHIFOUJINXINGJICHA,DUIYUSHEXIANTOULOUSHUIQINGJIEYANZHONGDE,YAOJISHIYIJIAOSHIJICHAJU。JICHAFAXIANTOULOUSHUIQINGJIEYANZHONGDE,YAOYANSUCHULI,BIYAOSHIYISONGSIFABUMENZHUIJIUXIANGGUANDEFALVZEREN。

                          NASHUIPINGGUZUOWEISHUISHOUZHENGGUANDEZHONGYAOSHOUDUAN,XUYAOSHUISHOUGUANLIYUANGENJUFANGDICHANQIYEKAIFAJINGYINGGUOCHENGHEHESUANFANGSHI,JIANLIYITAOSHIYONG、YANMIKEXUEDEPINGGUTIXI。CHENGLIZHUANYEDEFANGDICHANNASHUIPINGGUTUANDUI,DINGQIKAIZHANNASHUIPINGGUDEJICHUSHANG,HAIYAOZHUYIYIXIAJIGEFANGMIAN:YISHINASHUIPINGGUGONGZUODESHUIWUGANBUXUYAOJUBEIZHUANYEDEJISHUNENGLI,KEXUEDEPANDUANLIYIJIYANJINDEGONGZUOZUOFENG。ERSHINASHUIPINGGUDEZHIBIAOYAOJUYOUZHENDUIXING。YAOGENJUFANGDICHANQIYEDETEDIAN,YOUZHENDUIXINGDEZHIDINGKEXUEDEPINGGUZHIBIAO,PINGGUFANGAN,YOULIYUPINGGUGONGZUODEKAIZHANHESHISHI。SANSHIKEXUEHELIDELIYONGPINGGUJIEGUO。TONGGUOPINGGUDEJIEGUO,KEXUEHELIDELIYONGDAOFANGDICHANQIYEDESHUISHOUZHENGGUANZHONG,CHONGFENFAHUIPINGGUDEZUOYONG,TONGGUOPINGGUTIGAONASHUIRENDEFENGXIANYISHI,ZENGQIANGSHUISHOUZHENGGUANDEZHILIANGHEXIAOLV,WEIFANGDICHANQIYESHUISHOUGUANLIYUANJINHOUKAIZHANGONGZUOTIGONGJIEJIAN。

                          (二)加大违法行为的处罚力度。

                          DUIYUJICHAZHONGYOUWENTIDEQIYE,YAOYANGEANZHAOSHUISHOUZHENGGUANFADENGXIANGGUANFALVFAGUIJINXINGFAKUAN,JIADACHUFALIDU,DUJUECHUFALIUYUXINGSHI,JIANCHAZOUGUOCHANG,DUIYUJUBUJIAONASHUIKUANHEFAKUANDENASHUIREN,ANZHAOFALVCHENGXUCAIQUSHUISHOUQIANGZHI,FANGZHIGUOJIASHUIKUANLIUSHI。DUIYUJICHAQINGJIEYANZHONGDENASHUIREN,YANGEANZHAOXIANGGUANFALVFAGUICHENGXUYIJIAOSIFABUMEN,ZHUIJIUQIFALVZEREN。

                          (三)及时向社会公开企业欠税情况和稽查典型案例。

                          利用新媒体及政府网站等媒介,及时向社会公众公布房地产企业欠税和稽查典型案例,将欠税公告公示常态化,形成机制,定期定时公布,同时将稽查的典型案例做成宣传片,加强宣传,对房地产企业形成威慑,提高其主动纳税的自觉性,提高纳税人的纳税意识。

                          参考文献

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